La tassazione del TFR

Spesso mi si chiede quante tasse si pagano sul trattamento di fine rapporto. Cerco di spiegarlo. Il TFR (Trattamento di Fine Rapporto), come tutti sanno, è la somma di tutti gli importi maturati mese per mese, che l’azienda accantona per conto del lavoratore e che verrà liquidato generalmente alla cessazione del rapporto di lavoro ovvero, in casi particolari, durante il rapporto di lavoro entro determinati limiti percentuali. L’importo viene rivalutato annualmente ed è soggetto a tassazione separata, ossia diversa da quella ordinaria. Ma vediamo come avviene la tassazione.

L’art. 2120 del codice civile, statuisce che l’importo del Tfr maturato annualmente in capo al dipendente è composto sostanzialmente da due elementi:

• quota capitale, calcolata applicando il divisore fisso 13,5 al totale delle retribuzioni annue;
• quota finanziaria, pari alla rivalutazione dell’ammontare del fondo maturato al 31 dicembre dell’anno precedente.

Il Fondo TFR accantonato al 31 dicembre di ogni anno (escluso le quote maturate nell’anno stesso) deve essere rivalutato sulla base di un coefficiente composto da un tasso fisso dell’1,50% e da uno variabile pari al 75% dell’aumento dell’indice dei prezzi al consumo, per le famiglie di operai ed impiegati, accertato dall’ISTAT, rispetto al mese di dicembre dell’anno precedente e ciò può avvenire in due momenti diversi:

• alla fine di ciascuno anno;
• al momento della cessazione del rapporto di lavoro. In quest’ultimo caso l’indice ISTAT è quello risultante nel mese in cui è avvenuta la cessazione del rapporto di lavoro.

Da un punto di vista fiscale:

• la “quota capitale” è soggetta a tassazione separata all’atto della erogazione del TFR o al pagamento di anticipazioni;
• mentre la “quota finanziaria” è assoggettata ad un’imposta sostitutiva del 17%, che viene, annualmente, imputata a riduzione del fondo TFR.

L’art. 17 del TUIR prevede per il TFR la cosiddetta “tassazione separata”, ovverossia una tassazione che avviene con un’aliquota IRPEF non basata sull’ultimo anno di stipendio, ma calcolata sulla media di tutti gli stipendi percepiti durante la vita lavorativa.

Tale imposta deve essere versata dal datore di lavoro (sostituto d’imposta) in due fasi:

• l’acconto entro il 16 dicembre;
• il saldo entro il 16 febbraio dell’anno successivo.

Laddove il lavoratore abbia lasciato il TFR in azienda, per il calcolo della tassazione e, di conseguenza, del TFR netto, bisogna eseguire i seguenti calcoli:

• calcolo della base imponibile, semplicemente sommando tutti i TFR maturati ogni anno;
• calcolo del reddito di riferimento;
• determinazione dell’aliquota media di riferimento e quindi calcolo dell’IRPEF dovuta.

L’importo così ottenuto non è definitivo. L’Agenzia delle Entrate, infatti, farà i calcoli per conto suo, e invierà un dettaglio con l’importo esatto di IRPEF dovuta o a credito (ossia a rimborso).

Come abbiamo detto poc’anzi, è possibile chiedere un anticipo del TFR fino al 75% dell’importo maturato al momento della richiesta, per uno dei seguenti motivi:

• acquisto prima casa, in questo caso, sull’importo di TFR anticipato occorre pagare un’aliquota IRPEF del 23%, a titolo di ritenuta;
• spese mediche; in questo caso, sull’importo di TFR anticipato bisogna pagare un’aliquota IRPEF del 15%, a cui va sottratto uno 0,30% per ciascun anno di servizio oltre il 15esimo (fino ad un massimo del 6%);
• motivi personali, non è necessario motivarli (ma in questo caso puoi chiedere solo fino al 30% di anticipo). In questo caso, sull’importo di TFR anticipato devi pagare un’imposta del 15%, a cui va sottratto uno 0,30% per ciascun anno di servizio oltre il 15esimo (fino ad un massimo del 9%).

Infine, se si è deciso di depositare il TFR in un fondo pensione (cd. “previdenza complementare”), si avranno i seguenti vantaggi:

• deduzione annuale dei contributi versati al fondo, fino ad un massimo di 5.165 euro annui;
• tassazione massima prevista per i TFR in fondi pensione del 15%.

Flavio Carlino