Appalti, subappalti e contratti di affidamento per opere ad alto utilizzo di manodopera con Reverse Charge: un ulteriore norma per contrastare le frodi IVA

Il reverse charge è stato esteso anche agli appalti a prevalente utilizzo di manodopera: questa è una delle novità previste dal decreto fiscale collegato alla manovra 2020, in vigore dallo scorso 26 ottobre scorso. La misura ha l’obiettivo di contrastare le frodi e l’evasione IVA ed è contenuta nell’articolo 4 del dl 124/2019, che va a modificare l’articolo 17, comma 6, del DPR 633/1972, inserendo gli appalti sopra citati, con la lettera a-quinquies, fra le operazioni soggette a reverse charge.

L’inversione contabile prevede che a versare l’IVA sia direttamente il committente: in pratica, l’impresa a cui va l’appalto emette la fattura senza l’IVA e tutti gli obblighi relativi all’imposta sono a carico del committente. Lo scopo del reverse charge è quello di far sì che l’IVA venga effettivamente versata.

Come tutti sanno, il reverse charge era già previsto per alcuni tipi di prestazioni quali quelle di pulizia, demolizione, installazione di impianti, completamento edifici e subappalti in edilizia, oltre che in altri settori. Ed ora viene esteso anche agli appalti, subappalti e affidamenti consorziati.

Ma quello che tutti non sanno è che leggendo meglio la norma ci si accorge che essa è applicabile solo alle prestazioni di servizi “effettuate tramite contratti di appalto, subappalto, affidamento a soggetti consorziati o rapporti negoziali comunque denominati caratterizzati da prevalente utilizzo di manodopera presso le sedi di attività del committente con l’utilizzo di beni strumentali di proprietà di quest’ultimo o ad esso riconducibili in qualunque forma”.

Per meglio comprendere la portata della norma ci si deve soffermare su tre punti in essa richiamati. La fattura potrà essere emessa senza l’aggiunta dell’IVA solo ed esclusivamente se:

• il valore della manodopera è prevalente rispetto ad ogni altro elemento della prestazione;
• se la prestazione viene eseguita presso le sedi del committente;
• se i beni strumentali utilizzati sono di proprietà del committente o ad esso riconducibili.

A chi ha intenzione di emettere fatture con reverse charge in virtù della lettera a-quinquies appena aggiunta all’art. 17, comma 6, sottolineo che i suddetti tre elementi non sono alternativi, ma devono coesistere. Ragione per la quale se uno di essi viene a mancare la fattura dovrà essere emessa con iva.Fanno eccezione le operazioni effettuate verso pubbliche amministrazioni, enti e società soggetti allo split payment, e alle agenzie per il lavoro.

Ovviamente, la norma vuole “contrastare l’illecita somministrazione di manodopera”, quella effettuata attraverso la costituzione di psudo-cooperative e false imprese (temporanee) alle quali si affidano i lavori per evadere l’IVA e le ritenute fiscali sul lavoro subordinato. La relazione tecnica al decreto è chiara. Essa si premura di spiegare che queste frodi avvengono nel seguente modo: le finte cooperative e le finte imprese interposte non versano le ritenute sui redditi dei lavoratori e l’IVA e conseguentemente possono realizzare l’attività economica a un costo inferiore a quello che verrebbe sostenuto dal committente. Queste finte società non sono patrimonializzate, e, dunque, non aggredibili con la riscossione coattiva, nel senso che il Fisco non riesce a recuperare le somme evase. Infatti, l’articolo 4 del decreto fiscale contrasta anche il mancato versamento delle ritenute sul lavoro, prevedendo che in caso di affidamento di un servizio o di un’opera a un’impresa, sia il committente a versare le ritenute sui redditi di lavoro dipendente e assimilati e le addizionali regionali e comunali.

Flavio Carlino