Pace fiscale: il saldo e stralcio e la rottamazione ter

La pace fiscale, introdotta con la Legge di Bilancio 2019, prevede una serie di azioni volte ad estinguere le posizioni debitorie dei contribuenti nei confronti dell’Erario e di altri enti pubblici.
Una di queste è il c.d. “Saldo e stralcio” che può essere utilizzato solo dai contribuenti che si trovano in una situazione di grave e comprovata difficoltà economica e comporta una riduzione delle somme dovute.

Questo tipo di agevolazione riguarda i debiti delle sole persone fisiche che derivano dagli omessi versamenti dovuti in autoliquidazione in base alle dichiarazioni annuali e quelli derivanti dai contributi previdenziali dovuti dagli iscritti alle casse professionali o alle gestioni previdenziali dei lavoratori autonomi INPS. Ne sono esclusi, quindi, i soggetti Ires (società, associazione, ecc.).

Su questa scelta del legislatore ci sarebbe da ridire e su di essa intendo richiamare l’attenzione degli addetti ai lavori. Per i debiti fiscali della società è responsabile in solido l’amministratore, il quale, però, si vede negare la possibilità di estinguere, al pari del titolare di una ditta individuale, i debiti della società di cui è responsabile solidalmente. In un contesto in cui il confine tra ditte individuali e società va sempre più sfocandosi, non si comprende una tale esclusione, che comporta una disparità di trattamento tra soggetti passivi d’imposta senza precedenti. Sarebbe stata corretta la scelta di estendere tale possibilità anche agli amministratori, per i debiti, contratti dalla società, della stessa natura di quella prevista per gli imprenditori individuali.

Digressione a parte, per il saldo e stralcio la difficoltà economica deve essere grave e comprovata. Il parametro a cui  farà riferimento l’Agenzia delle Entrate Riscossione è l’Isee ovvero l’indicatore della situazione economica equivalente, in base al quale verrà calcolato il beneficio.
Le possibilità sono le seguenti e percentuali vanno calcolate solo su capitale ed interessi di ritardata iscrizione a ruolo:

• 16% delle somme dovute con Isee fino a 8.500 euro;
• 20% delle somme dovute con Isee tra 8.500 e 12.500 euro;
• 35% delle somme dovute con Isee da 12.500 a 20.000 euro.

Si sottolinea che l’importo a base del calcolo esclude le somme dovute per sanzioni e interessi di mora, mentre alla cifra dovuta andranno sommati gli importi dovuti a titolo di aggio, le spese per procedure esecutive e i diritti di notifica.

L’Agenzia delle Entrate ha ricorda che possono aderire al saldo e stralcio, qualora sussistano i predetti requisiti volti ad attestare la situazione di grave e comprovata difficoltà economica, anche i contribuenti che hanno già aderito alla “rottamazione-bis” e sono decaduti per non aver versato, entro il 7 dicembre 2018 tempestivamente ed integralmente le rate del piano di definizione.

Per accedere all’agevolazione bisogna prima di tutto fare l’Isee, senza il quale non è possibile provare la difficoltà economica. Appena si è in possesso dell’indicatore, ed entro il 30 aprile 2019, occorre presentare la dichiarazione di adesione al saldo e stralcio:

• telematicamente, inviando alla casella PEC della Direzione Regionale di Agenzia Riscossione di competenza, il Modello SA-ST ed una copia del documento di identità;
• a mano, presso gli Sportelli di Agenzia Entrate Riscossione presenti su tutto il territorio nazionale (esclusa la Regione Sicilia) consegnando il Modello SA-ST compilato e sottoscritto.

Sarà cura dell’Agenzia Entrate Riscossione di effettuare i controlli incrociati con l’INPS per verificare che il valore dell’Isee indicato nella domanda sia veritiero e corretto.

La data entro la quale presentare la domanda di adesione è quella del 30 aprile 2019. Poi, le scadenze saranno le seguenti:

• 31 ottobre 2019, data entro la quale l’Agenzia Riscossione invierà ai contribuenti che hanno fatto domanda la comunicazione di accoglimento o mancato accoglimento della stessa e, in caso di accoglimento, la comunicazione indicherà l’ammontare complessivo delle somme dovute per estinguere i debiti, con l’indicazione delle date di scadenza e l’importo delle rate, unitamente ai bollettini per il pagamento;
• 30 novembre 2019, data entro la quale si dovrà versare tutto l’importo dell’adesione o la prima rata pari al 35% dell’importo dovuto, a seconda della scelta operata dal contribuente al momento della presentazione della domanda;
• 31 marzo 2020, data di scadenza della seconda rata pari al 20% del dovuto;
• 31 luglio 2020, data di scadenza della terza rata pari al 15% del dovuto;
• 31 marzo 2021, data di scadenza della quarta rata pari al 15% del dovuto;
• 31 luglio 2021, data di scadenza della quinta e ultima rata pari al 15% del dovuto.

Al pagamento rateale verrà applicato un tasso d’interesse pari al 2% annuo. La legge ha previsto anche un ritardo massimo di 5 giorni nel pagamento delle rate senza decadere dall’agevolazione.

Nel caso venga comunicato il mancato accoglimento della domanda di saldo e stralcio è prevista l’inclusione automatica nei benefici della rottamazione ter, la quale prevede la possibilità di definire in maniera agevolata le cartelle esattoriali emesse tra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2017 per chi non rientra nel saldo e stralcio o anche per chi vi rientra solo per alcuni debiti. In sostanza è possibile anche presentare due domande separate: una per il saldo e stralcio ed una per la rottamazione.

La nuova rottamazione delle cartelle, così come modificata dal Decreto fiscale 2019, è ben diversa dall’impostazione iniziale, ma molto simile alle precedenti definizioni agevolate e consentirà ai contribuenti di pagare l’importo del debito al netto delle sanzioni e degli interessi dovuti.

Chi aderirà alla rottamazione dovrà pagare la somma capitale e gli interessi iscritti a ruolo, nonché l’aggio dovuto all’agente della riscossione, i diritti di notifica della cartella di pagamento e le spese esecutive eventualmente maturate, senza versare le sanzioni incluse negli stessi carichi, gli interessi di mora e le “sanzioni civili” accessorie ai debiti di natura previdenziale.

Chi aderirà alla rottamazione ter potrà pagare in un’unica soluzione ovvero in un massimo di diciassette rate di cui una nel 2019, entro il 30 novembre e quattro dal 2020 al 2023 alle seguenti date: 28 febbraio, 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre.

Novità di rilievo è quella riguardante i ritardi nel pagamento: in questa versione della rottamazione si tollera un ritardo di cinque giorni, a differenza delle prime due versioni della rottamazione nelle quali si decadeva dall’agevolazione anche solo per un giorno di ritardo.

La presentazione delle istanze scade il  30 aprile 2019 e deve avvenire secondo le  seguenti modalità:

• telematicamente, inviando il modello DA-2018 insieme alla copia del documento d’identità all’indirizzo di Posta Elettronica Certificata della Direzione Regionale dell’Agenzia delle Entrate Riscossione di competenza;
• a mano, presso qualunque sportello dell’Agenzia delle Entrate Riscossione presente in tutto il territorio nazionale, esclusi quelli della Sicilia.

Successivamente l’Agenzia delle Entrate Riscossione invierà ai contribuenti aderenti, entro il 31 ottobre 2019, la “Comunicazione delle somme dovute” con l’indicazione dell’importo da pagare insieme agli appositi bollettini a seconda del piano di rateazione scelto nel modello DA-2018.

Con un colpo di coda in sede di modifica del decreto originario, alla pace fiscale sono stati riammessi anche i contribuenti che avevano già aderito alle precedenti rottamazioni e decaduti per mancato o tardivo pagamento anche di una sola rata.

Per effetto di questa importante modifica, quindi, potranno usufruire nella nuova rottamazione:

• i contribuenti che non hanno pagato le rate della rottamazione bis e quelli che hanno regolarizzato entro il 7 dicembre 2018 come previsto dal primo impianto legislativo;
• i contribuenti con cartelle ammesse alla prima rottamazione (D.L. 193/2016) che non hanno concluso il pagamento delle rate;
• i contribuenti che, pur avendo aderito alla rottamazione ex D.L. 148/2017 non hanno al pagamento di tutte le rate scadute entro il 31 dicembre 2016 di vecchi piani di dilazione in essere alla data del 24 ottobre 2016.

Inoltre, potranno aderire alla rottamazione anche i contribuenti con debiti rientranti nei procedimenti di cui alla legge n. 3 del 27 gennaio 2012, cosiddetta legge sul sovraindebitamento.

Saranno rottamabili le cartelle per multe stradali per le quali non si pagheranno gli interessi.

Restano esclusi dalla rottamazione i seguenti debiti:

• le multe, le ammende e le sanzioni pecuniarie relative a provvedimenti e sentenze penali di condanna;
• le sanzioni diverse da quelle irrogate per violazioni tributarie o per violazione degli obblighi relativi ai contributi e ai premi dovuti agli enti previdenziali;
• i crediti derivanti da pronunce di condanna della Corte dei Conti;
• le somme dovute a titolo di recupero di aiuti di Stato ai sensi dell’articolo 16 del regolamento UE 2015/1589 del Consiglio, del 13 luglio 2015;
• le risorse proprie tradizionali previste dall’articolo 2, paragrafo 1, lettera a), delle decisioni 2007/436/CE, Euratom del Consiglio, del 7 giugno 2007, e 2014/335/UE, Euratom del Consiglio, del 26 maggio 2014, e l’iva riscossa all’importazione.

Per i riammessi alla rottamazione ter l’unica differenza con chi non ha mai aderito ad alcuna delle edizioni precedenti sta nel numero delle rate, che è di nove rate consecutive di pari importo anziché di diciassette.

La prima rata dovrà essere pagata entro il 30 novembre e le otto rate successive il 28 febbraio, 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre degli anni 2020 e 2021.

La misura degli interessi per la dilazione dei pagamenti sarà pari al 2% rispetto al 4,5% previsto dall’art. 21 del DPR n. 602/1973 ed applicato nelle precedenti definizioni.

Inoltre, il contribuente che farà domanda di rottamazione potrà utilizzare in compensazione, per tutti i versamenti necessari a perfezionare la definizione, i crediti non prescritti, certi liquidi ed esigibili, per somministrazioni, forniture, appalti e servizi, anche professionali, maturati nei confronti della Pubblica Amministrazione.

Infine, non si dimentichi che l’istanza di adesione alla rottamazione-ter blocca anche le procedure di pignoramento presso terzi.

Flavio Carlino